一個(gè)企業(yè)、事業(yè)或政府部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)于其所在單位，至少應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即：依法行政（或經(jīng)營(yíng)）的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。這三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)是一個(gè)法定的要求，也是一個(gè)原則性的要求。
�。ㄒ唬┮婪ㄐ姓ɑ蚪�(jīng)營(yíng)）的責(zé)任
這一條，對(duì)于黨政干部來(lái)說(shuō)，是依法行政；對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，是依法經(jīng)營(yíng)。
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也是法治經(jīng)濟(jì)。因此也就要求社會(huì)中的每一個(gè)組織必須依法行事，組織的負(fù)責(zé)人必須依法行政或經(jīng)營(yíng)。所以，作為組織的負(fù)責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而不能去逾越這個(gè)范圍。對(duì)于所在組織的行為的合法性，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任，這就是其依法行政或經(jīng)營(yíng)的責(zé)任。
�。ǘ┮�(guī)范管理的責(zé)任
不管對(duì)于政府部門(mén)還是企事業(yè)單位，管理都是至關(guān)重要的。在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的4個(gè)基本特征中，就有一條叫“管理科學(xué)”。這里所說(shuō)的“科學(xué)”也好，“規(guī)范”也好，都表達(dá)了一個(gè)意思，就是說(shuō)我們需要有效的管理。
有效的管理是一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)必不可少的手段之一。現(xiàn)代管理強(qiáng)調(diào)管理要科學(xué)化、規(guī)范化。一個(gè)現(xiàn)代組織必須建立健全有效的內(nèi)部控制體系，以保證其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作為組織的負(fù)責(zé)人，就必須使其組織在這個(gè)有效的秩序下運(yùn)行，其本人也必須受這個(gè)秩序的約束。那么，這個(gè)秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運(yùn)行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。
�。ㄈ﹦�(chuàng)造效益的責(zé)任
創(chuàng)造效益是一個(gè)組織的目標(biāo)。所以這個(gè)方面是責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的根本。
這里所說(shuō)的效益既包括效率，也包括效果，是效率與效果的統(tǒng)一；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來(lái)效益空間，是現(xiàn)在與未來(lái)的兼顧；既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的結(jié)合。
二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)
�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的基本思路
這里的基本思路就是，根據(jù)單位財(cái)務(wù)收支結(jié)果、經(jīng)濟(jì)管理結(jié)果，進(jìn)行必要調(diào)整，從而確認(rèn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果。即在單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)結(jié)果的分析，從而確認(rèn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
我們知道，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象是單位的財(cái)務(wù)收支行為。財(cái)務(wù)收支審計(jì)就是要對(duì)這些財(cái)務(wù)收支行為的合法性、效益性進(jìn)行審查。
經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理審計(jì)就是要對(duì)這些管理活動(dòng)的規(guī)范性、科學(xué)性進(jìn)行審查。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而這任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任恰恰是對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支行為和經(jīng)濟(jì)管理行為所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，也就是說(shuō)，是責(zé)任人對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動(dòng)規(guī)范性所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。
要審查責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在沒(méi)有責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告的情況下，只能借助其他有關(guān)資料。這些資料包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄、合同協(xié)議、會(huì)議記錄、管理制度、工作總結(jié)等等。這些記錄，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，完整、系統(tǒng)地記錄著被審單位的財(cái)務(wù)收支行為，是對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行審計(jì)所要依賴(lài)的重要資料。通過(guò)這些記錄，可以對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支行為的合法性、效益性和管理活動(dòng)的規(guī)范性作出判斷。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分清責(zé)任人對(duì)于其所在單位財(cái)務(wù)收支行為合法性、效益性和管理活動(dòng)規(guī)范性應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。
�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)需要考慮的兩方面因素
1、“可控性”對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的影響。財(cái)務(wù)收支結(jié)果是各方面因素對(duì)單位影響的綜合反映，在影響。因素中，有一些是責(zé)任者本人不可控制的，不可控制因素造成的結(jié)果，不應(yīng)當(dāng)屬于其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要包括：（1）體制性、政策性因素的影響。現(xiàn)在在很多部門(mén)和單位，一些問(wèn)題的出現(xiàn)是體制性和政策性因素造成的，對(duì)于這種情況，責(zé)任者本人往往是迫不得已或無(wú)能為力。對(duì)于這種情況，在審計(jì)確認(rèn)時(shí)，必須予以充分考慮。（2）前任負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)決策因素的影響。一個(gè)組織的運(yùn)作是連續(xù)的，而一個(gè)負(fù)責(zé)人是有任期的，在任期內(nèi)不可能從零開(kāi)始，只能在前任負(fù)責(zé)人的基礎(chǔ)上開(kāi)展工作，有些前任負(fù)責(zé)人決策所造成的后果，后一任是無(wú)法控制的。因此，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，必須分清界線。（3）組織內(nèi)部權(quán)責(zé)分工的影響。在企業(yè)里，有的總經(jīng)理兼任董事長(zhǎng)，并且擁有決策權(quán)；有的總經(jīng)理只是執(zhí)行董事會(huì)的決議，并不擁有決策權(quán)。那么，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任顯然是不一樣的。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)時(shí)必須注意這種不同情況。
2、“會(huì)計(jì)信息”局限性對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的影響。如前所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的重要參考資料，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)來(lái)說(shuō)卻存在很大的局限性。
會(huì)計(jì)假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，它要求會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
如果沒(méi)有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，將無(wú)法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)
計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采用通常的方式提供會(huì)計(jì)信息。有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上才可以不必理會(huì)市價(jià)的變動(dòng)，按照歷史成本原則處理即可；有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，在損益計(jì)算上，對(duì)于分期折舊、攤銷(xiāo)而形成的費(fèi)用才可以按照歷史成本原則處理。
企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）是有任期的，他們要對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理行為的經(jīng)濟(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)這個(gè)結(jié)果的計(jì)量應(yīng)當(dāng)是按市價(jià)的，而不應(yīng)當(dāng)是按歷史成本的；應(yīng)當(dāng)進(jìn)行精密計(jì)算，而不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。
因此，應(yīng)當(dāng)逐步建立與“財(cái)務(wù)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)負(fù)債、財(cái)務(wù)損益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績(jī)”的概念，才能更加準(zhǔn)確地確認(rèn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)
�。ㄒ唬┮婪ㄐ姓蚪�(jīng)營(yíng)責(zé)任的評(píng)價(jià)
在進(jìn)行這方面評(píng)價(jià)時(shí)，要充分注意到在目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有些法規(guī)政策與實(shí)際情況有出入，因此在評(píng)價(jià)時(shí)既要“依法審計(jì)”，又要注意貫徹“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于在改革中開(kāi)拓創(chuàng)新、最終促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作法要充分肯定，給予應(yīng)有的評(píng)價(jià)。
�。ǘ┮�(guī)范管理責(zé)任的評(píng)價(jià)
在進(jìn)行這方面評(píng)價(jià)時(shí)，要注意不同領(lǐng)導(dǎo)者的管理方法、管理理念是不一樣的，由此可能造成管理制度的差別，評(píng)價(jià)時(shí)要尊重這種差別。由于管理是為組織的最終目標(biāo)服務(wù)的，因此，在評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)注重其規(guī)范管理的行為與組織成果取得的關(guān)系。
�。ㄈ﹦�(chuàng)造效益責(zé)任的評(píng)價(jià)
1、評(píng)價(jià)應(yīng)以“責(zé)任業(yè)績(jī)”為基礎(chǔ)。如前所述，我國(guó)目前尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)記錄責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任記錄，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下面，為滿足反映一個(gè)企業(yè)（或其他組織）的財(cái)務(wù)狀況等目的而編制的，不能直接反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，因此，應(yīng)根據(jù)調(diào)整得出的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任損益”等“責(zé)任業(yè)績(jī)”來(lái)評(píng)價(jià)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以下論述中涉及的內(nèi)容均是在“責(zé)任業(yè)績(jī)”基礎(chǔ)上。
2、評(píng)價(jià)應(yīng)主要考慮的因素。
�。�1）企業(yè)負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)充分注意到評(píng)價(jià)責(zé)任者與評(píng)價(jià)企業(yè)的不同，企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)果是受多種因素影響的產(chǎn)物，而我們是要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此把企業(yè)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系搬到或套用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中顯然是不妥的。
評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)選取最能反映責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的幾項(xiàng)基本指標(biāo)，沒(méi)必要搞龐大的指標(biāo)體系。
對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，反映創(chuàng)造效益責(zé)任的指標(biāo)主要是凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，但由于利潤(rùn)指標(biāo)只是反映了企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)，無(wú)法反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�，只憑這一指標(biāo)，可能過(guò)高評(píng)價(jià)了重視眼前利益，搞短期行為的責(zé)任者，而過(guò)低評(píng)價(jià)了勵(lì)精圖治、立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而短期利潤(rùn)不佳的責(zé)任者。因此，還應(yīng)當(dāng)參考反映企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)，如預(yù)期收益率、研發(fā)費(fèi)用等。
如果是上市公司，還可以參考其股價(jià)指標(biāo)。因?yàn)楣蓛r(jià)是公司過(guò)去和未來(lái)發(fā)展的綜合反映。由于股價(jià)是多種因素影響的綜合結(jié)果，參考時(shí)應(yīng)注意剔除有關(guān)因素的影響。
�。�2）評(píng)價(jià)應(yīng)以定性評(píng)價(jià)為主。如果評(píng)價(jià)以定量評(píng)價(jià)為主，則無(wú)法準(zhǔn)確、客觀、公正地評(píng)價(jià)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是因?yàn)椋阂皇橇炕笜?biāo)無(wú)法充分反映創(chuàng)造效益的責(zé)任，換句話說(shuō)，有些因素是不容易量化的，如未來(lái)效益空間的拓展、社會(huì)效益等重要問(wèn)題都沒(méi)有很好的指標(biāo)予以揭示；而且這個(gè)問(wèn)題對(duì)于政府部門(mén)與事業(yè)單位負(fù)責(zé)人則更為突出。二是量化指標(biāo)本身存在局限性，據(jù)其不能準(zhǔn)確確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比如利潤(rùn)指標(biāo)，并不能充分反映企業(yè)創(chuàng)造效益的情況，相同的利潤(rùn)數(shù)字背后可能有不同含義。對(duì)于兩個(gè)規(guī)模類(lèi)似的企業(yè)，那個(gè)創(chuàng)造800萬(wàn)利潤(rùn)的負(fù)責(zé)人未必比另一個(gè)創(chuàng)造500萬(wàn)利潤(rùn)的負(fù)責(zé)人要好。
因此，量化指標(biāo)只能是一個(gè)參考指標(biāo)，是定性評(píng)價(jià)的一個(gè)參考�，F(xiàn)在有一種意見(jiàn)認(rèn)為，定量是科學(xué)化的表現(xiàn)，搞了定量指標(biāo)，評(píng)價(jià)就科學(xué)化了，就客觀化了，其實(shí)大不然。如果不對(duì)指標(biāo)進(jìn)行合理的分析利用，充分考慮其局限性的影響，而是簡(jiǎn)單地根據(jù)指標(biāo)下結(jié)論，就反而會(huì)使評(píng)價(jià)結(jié)論更不準(zhǔn)確、更不科學(xué)。
我們認(rèn)為，盡管定性評(píng)價(jià)受評(píng)價(jià)人主觀影響較大，對(duì)評(píng)價(jià)人素質(zhì)要求較高，但在評(píng)價(jià)責(zé)任者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，似乎只能以定性評(píng)價(jià)為主，而輔之以若干項(xiàng)參考指標(biāo)，只有這樣才有可能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
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